{ стаття 144, Розділ ІII }
Стаття 144. Об'єкти амортизації
{ абзаци
1-11,
1-10,
1-9,
1-8,
частина 1, стаття 144, Розділ ІІІ }
{ЗУ 5083-VI з 12.08.2012},
{ЗУ 4834-VI з 01.07.2012},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
144.1. Амортизації підлягають:
витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових
біологічних активів для використання в господарській діяльності;
{ абзац 3, частина 1, стаття 144, Розділ ІІІ }
{ЗУ 4834-VI з 01.07.2012}
витрати на самостійне виготовлення
(створення) основних засобів
, нематеріальних активів,
вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності,
в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні
таких основних засобів
та нематеріальних активів ;
витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів,
що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації,
на початок звітного року;
витрати на капітальне поліпшення землі, не пов'язане з будівництвом, а саме іригацію,
осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі;
{ абзац 6, частина 1, стаття 144, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування
на придбання (створення)
об'єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої
амортизації по такому об'єкту відповідно до положень підпункту 137.2.1 пункту 137.2 статті 137 цього Кодексу;
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до статті 146 цього Кодексу;
вартість безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення,
водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств
згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об'єктів
.
;
{ абзац 9, частина 1, стаття 144, Розділ ІІІ } {ЗУ 4834-VI з 01.07.2012}
вартість основних засобів, безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок
коштів бюджету або кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України чи під гарантії Кабінету Міністрів України,
у разі виконання зобов’язань за гарантією Кабінетом Міністрів України;
{ абзац 10, частина 1, стаття 144, Розділ ІІІ } {ЗУ 5083-VI з 12.08.2012}
вартість безоплатно отриманих для експлуатації підприємствами залізничного транспорту
загального користування основних засобів транспортної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств;
{ абзац
9,
10,
11,
частина 1, стаття 144, Розділ ІII }
{ЗУ 5083-VI з 12.08.2012},
{ЗУ 4834-VI з 01.07.2012},
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
вартість основних засобів, визначена на рівні звичайної ціни, отриманих в концесію відповідно
до Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів централізованого водо-,
теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності" ( 2624-17 ).
{ доповнено 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
{ абзаци 1-5, частина 2, стаття 144, Розділ ІII }
144.2. Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат
за звітний період витрати платника податку на:
утримання основних засобів, що знаходяться на консервації;
ліквідацію основних засобів;
придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тисяч гривень
театрально-видовищними підприємствами – платниками податку;
витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної
власності на національний фільм.
{ абзаци 1-7, частина 3, стаття 144, Розділ ІII }
144.3. Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування:
витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків,
придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;
витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;
витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України,
а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів;
вартість гудвілу;
витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію,
модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів.
Термін "невиробничі основні засоби" означає необоротні матеріальні активи,
які не використовуються в господарській діяльності платника податку.
{ стаття 145, Розділ ІII }
Стаття 145. Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів.
Методи нарахування амортизації
{ частина 1, стаття 145, Розділ ІII }
| 145.1. Класифікація груп основних засобів та інших
необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації |
| Групи |
Мінімально допустимі строки корисного використання, років |
|
| № | Назва |
| 1 | земельні ділянки | - | |
| 2 | капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом | 15 |
|
| 3 | будівлі | 20 | |
| споруди | 15 | |
| передавальні пристрої | 10 | |
4
| машини та обладнання | 5 | |
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації,
пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм,
витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом),
інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми,
джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж,
телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень | 2
| |
| 5 | транспортні засоби | 5 | |
| 6 | інструменти, прилади, інвентар (меблі) | 4 | |
| 7 | тварини | 6 | |
| 8 | багаторічні насадження | 10 | |
| 9 | інші основні засоби | 12 | |
| 10 | бібліотечні фонди | - | |
| 11 | малоцінні необоротні матеріальні активи | - | |
| 12 | тимчасові (нетитульні) споруди | 5 | |
| 13 | природні ресурси | - | |
| 14 | інвентарна тара | 6 | |
| 15 | предмети прокату | 5 | |
| 16 | довгострокові біологічні активи | 7 | |
| | | | |
{ пункт 1, частина 1, стаття 145, Розділ ІII }
| 145.1.1. Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється
із застосуванням методів, визначених у підпункті 145.1.5 пункту 145.1 статті 145 цього Кодексу, протягом таких строків:
|
| Групи |
Строк дії права користування | |
| № | Назва |
| 1 | права користування природними ресурсами (право користування надрами,
іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище); |
відповідно до правовстановлюючого документа | |
| 2 | права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права
постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду
приміщень тощо); |
відповідно до правовстановлюючого документа | |
| 3 | права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і
послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; |
відповідно до правовстановлюючого документа | |
| 4 | група 4 - права на об'єкти промислової власності (право на винаходи,
корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем,
комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) крім тих,
витрати на придбання яких визнаються роялті; |
відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років | |
| 5 | авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні
твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми,
відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; |
відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 років | |
| 6 | інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності,
використання економічних та інших привілеїв тощо) |
відповідно до правовстановлюючого документа | |
Облік вартості, яка амортизується, нематеріальних активів ведеться за кожним з об'єктів,
що входить до складу окремої групи.
{ абзац , пункт 1, частина 1, стаття 145, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального
активу не встановлено, такий строк становить 10 років безперервної експлуатації;
{ доповнено 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
{ пункт 2, частина 1, стаття 145, Розділ ІII }
145.1.2. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації)
об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс),
але не менше ніж визначено в пункті 145.1 і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції,
модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення
таких основних засобів з експлуатації).
145.1.3. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:
очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
фізичний та моральний знос, що передбачається;
правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.
145.1.4. Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається в разі зміни
очікуваних економічних вигод від його використання, але він не може бути меншим, ніж визначено в пункті 145.1 цієї статті.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання,
починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання (крім виробничого методу нарахування амортизації).
Амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об'єктом його ліквідаційної вартості.
145.1.5. Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:
1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості,
яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;
2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток
залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної
норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня
кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;
3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається
як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування
амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об'єкта і подвоюється.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації
до об'єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);
4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка
амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються
до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;
5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного
місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється
діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити
(виконати) з використанням об'єкта основних засобів.
145.1.6. Амортизація об'єктів груп 9, 12, 14, 15, визначених у пункті 145.1 цієї статті,
нараховується за методами, що наведені в підпунктах 1 і 5 підпункту 145.1.5 цієї статті. Амортизація малоцінних
необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням платника податків у першому
місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості,
яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям
визнання активом або в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100 відсотків його вартості.
145.1.7. На основні засоби груп 1 та 13 амортизація не нараховується.
145.1.8. Суми амортизаційних відрахувань не підлягають вилученню до бюджету, а також не можуть
бути базою для нарахування будь-яких податків та зборів.
145.1.9. Нарахування амортизації в цілях оподаткування здійснюється підприємством за методом,
визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі
зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.
Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем
прийняття рішення про зміну методу амортизації.
Стаття 146. Визначення вартості об'єктів амортизації
{ частина 1, стаття 146, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
146.1. Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об'єктом,
що входить до складу окремої групи основних засобів, у тому числі вартість ремонту
, поліпшення таких
та поліпшення об'єктів основних
засобів, отриманих безоплатно або наданих в оперативний лізинг (оренду)
або отриманих в концесію чи створених (збудованих)
концесіонером відповідно до Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів
централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності" ( 2624-17 )
, як окремий об'єкт амортизації.
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
{ частина 2, стаття 146, Розділ ІII }
146.2. Амортизація об'єкта основних засобів нараховується протягом строку корисного використання
(експлуатації) об'єкта, установленого платником податку, але не менше мінімально допустимого строку, встановленого
пунктом 145.1 статті 145 цього Кодексу, помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об'єкта
основних засобів в експлуатацію і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання,
консервації та інших видів поліпшення та консервації.
146.3. Амортизаційні відрахування розрахункового кварталу за кожним об'єктом основних засобів
визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три місяці розрахункового кварталу, обчислених із застосуванням
обраного платником податку методу нарахування амортизації відповідно до кожної групи основних засобів.
{ частина 4, стаття 146, Розділ ІII }
146.4. Придбані (самостійно виготовлені) основні засоби зараховуються на баланс платника податку
за первісною вартістю.
{ абзаци 1-9, частина 5, стаття 146, Розділ ІII }
146.5. Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:
суми, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних
робіт (без непрямих податків);
реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з
придбанням/отриманням прав на об'єкт основних засобів;
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів
(якщо вони не відшкодовуються платнику);
витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;
витрати на транспортування, установлення, монтаж, налагодження основних засобів;
фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено
положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану,
в якому вони придатні для використання із запланованою метою.
{ частина 6, стаття 146, Розділ ІII }
146.6. У разі здійснення витрат на самостійне виготовлення основних засобів платником податку для власних
виробничих потреб вартість об'єкта основних засобів, яка амортизується, збільшується на суму всіх виробничих витрат,
здійснених платником податку, що пов'язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення
таких основних засобів, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі якщо платник податку зареєстрований
платником податку на додану вартість, незалежно від джерел фінансування.
146.7. Первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання по розрахунках за якими визначені загальною
сумою за кілька об'єктів, обчислюється розподілом цієї суми пропорційно звичайній ціні окремого об'єкта основних засобів.
146.8. Первісною вартістю основних засобів, що включені до статутного капіталу підприємства, визнається їх
вартість, погоджена засновниками (учасниками) підприємства, але не вище звичайної ціни.
146.9. Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює вартості
переданого об'єкта основних засобів, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, але не вище звичайної
ціни об'єкта основних засобів, отриманого в обмін.
{ частина 10, стаття 146, Розділ ІII }
146.10. Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін (або частковий обмін) на
неподібний об'єкт, дорівнює вартості переданого об'єкта основних засобів, яка амортизується, за вирахуванням сум
накопиченої амортизації, збільшеній/зменшеній на суму коштів чи їх еквівалента, що була передана/отримана під час обміну,
але не вище звичайної ціни об'єкта основних засобів, отриманого в обмін.
146.11. Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних із ремонтом та
поліпшенням об'єктів основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція),
що приводить до зростання майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єктів у сумі,
що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації,
на початок звітного податкового року з віднесенням суми поліпшення на об'єкт основного засобу,
щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення.
{ частина 12, стаття 146, Розділ ІII }
{ЗУ 4834-VI з 01.07.2012},
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
146.12. Сума витрат, що пов'язана з ремонтом та поліпшенням об'єктів основних засобів,
у тому числі орендованих
або отриманих у концесію чи створених (збудованих)
концесіонером
у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів
на початок звітного року, відноситься
до витрат того звітного податкового періоду, в якому
такі
такий
ремонт та поліпшення були здійснені
платником податку до складу витрат
.
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
146.13. Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих
об'єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення
балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.
Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над первісною вартістю придбання
невиробничих основних засобів та витрат на ремонт, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані,
включається до доходів платника податку, а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу
або іншого відчуження включається до витрат платника податку.
Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження безоплатно отриманих основних засобів
або нематеріальних активів над вартістю таких основних засобів або нематеріальних активів,
що була включена до складу доходів у зв'язку з отриманням, включається до доходів платника податку,
а сума перевищення вартості, що була включена до складу доходів у зв'язку з безоплатним отриманням над доходами
від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.
146.14. Дохід від продажу або іншого відчуження об'єкта основних засобів та нематеріальних активів
для цілей застосування цієї статті визначається згідно з договором про продаж або інше відчуження об'єкта основних
засобів та нематеріальних активів, але не нижче звичайної ціни такого об'єкта (активу).
{ абзац 1, частина 15, стаття 146, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
146.15. У разі виведення з експлуатації
окремого об'єкта основних засобів або передачі його до складу невиробничих необоротних матеріальних активів за рішенням
платника податку або суду об'єкт не амортизується.
Нарахування амортизації окремого об'єкта припиняється,
починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації такого об'єкта основних засобів або передачі його
до складу невиробничих необоротних матеріальних активів за рішенням платника податку або суду.
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
У цьому ж порядку відбувається виведення основних засобів з експлуатації внаслідок їх відчуження
за рішенням суду.
{ абзац 3, частина 15, стаття 146, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
У разі зворотного введення такого об'єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих
основних засобів, для цілей амортизації приймається вартість, яка амортизується на момент його виведення з експлуатації
(складу виробничих засобів) та збільшується на суму витрат, пов'язаних з ремонтом, модернізацією, модифікацією,
добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо.
При цьому нарахування амортизації по такому об'єкту розпочинається
у місяці, наступному за місяцем зворотнього введення об'єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих засобів.
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
146.16. У разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку або в разі якщо з незалежних
від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації,
або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх заміни,
руйнування або ліквідації, платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, збільшує витрати
на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів.
146.17. Для цілей цього розділу:
146.17.1. до продажу або іншого відчуження основних засобів та нематеріальних активів прирівнюються:
операції із внесення таких основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи;
передача основних засобів у фінансовий лізинг (оренду);
{ пункт 2, частина 17, стаття 146, Розділ ІII }
146.17.2. до придбання прирівнюються операції з отримання основних засобів та нематеріальних активів у разі:
внесення основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду (капіталу) платника податку;
отримання основних засобів у фінансовий лізинг (оренду) з подальшим їх включенням до відповідних груп,
якщо придбані таким чином основні засоби відповідають вимогам, визначеним у розділі I цього Кодексу;
отримання в оренду основних засобів та нематеріальних активів у складі цілісного майнового комплексу
відповідно до Закону України "Про оренду державного та комунального майна" ( 2269-12 ) від державних органів приватизації
або органів місцевого самоврядування;
отримання в господарське відання основних засобів, що не підлягають приватизації, за рішеннями центральних
органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування, прийнятих у межах їх повноважень, у разі зарахування на баланс
.
;
{ абзац 6, пункт 2, частина 17, стаття 145, Розділ ІII }
{ЗУ 4834-VI з 01.07.2012},
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
прийняття на баланс залізниць або підприємств залізничного транспорту загального користування основних
засобів інфраструктури залізничного транспорту, переданих для експлуатації з балансу юридичних осіб за їх рішенням
, а також рухомого складу за рішенням Укрзалізниці
.
{ доповнено 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
146.18. Виведення з експлуатації будь-якого об'єкта основних засобів здійснюється за результатами ліквідації,
продажу, консервації на підставі наказу керівника підприємства,
а в разі їх примусового відчуження чи конфіскації – згідно із законом.
{ абзац 1, частина 19, стаття 146, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
146.19. У разі якщо договір оперативної
оренди/лізингу
(лізингу) чи концесії
зобов'язує або дозволяє орендарю
чи концесіонеру
здійснювати ремонти/ та/або
поліпшення об'єкта оперативної
оренди/лізингу
(лізингу) чи концесії
, частина вартості таких ремонтів/ та/або
поліпшень у сумі, що перевищує віднесену на витрати
згідно з абзацом другим пункту 146.11 та пункту 146.12 цієї статті, амортизується орендарем
чи концесіонером
як окремий об'єкт
.
в порядку, встановленому для групи основних засобів,
до якої відноситься об'єкт оперативної оренди (лізингу) чи концесії, що ремонтується та/або поліпшується.
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
При цьому орендарем не враховується балансова вартість об'єктів оперативної оренди/лізингу,
за якою вони обліковуються на балансі орендодавця.
146.20. У разі повернення орендарем об'єкта оперативного лізингу/оренди орендодавцю внаслідок закінчення
дії лізингового/орендного договору, а також у разі знищення, викрадення або зруйнування об'єкта оперативного лізингу/оренди
такий орендар користується правилами, визначеними пунктом 146.16 цієї статті для заміни основних засобів.
При цьому орендодавець не змінює вартість основних засобів, яка амортизується, або витрати на суму витрат,
здійснених орендарем для поліпшення такого об'єкта.
146.21. Платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів основних засобів,
застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт
індексації, який визначається за формулою:
К і = [ І (а-1) - 10 ] : 100 ,
де І (а-1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.
Якщо значення К і не перевищує одиниці, індексація не проводиться.
Збільшення вартості об'єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року
(дату балансу) за результатами якого проводиться переоцінка та використовується для розрахунку амортизації
з першого дня наступного року.
{ стаття 147, Розділ ІII }
Стаття 147. Облік операцій із землею та її капітальним поліпшенням
147.1. Платник податку веде окремий облік операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності.
Витрати, пов'язані з таким придбанням, не підлягають включенню до витрат за звітний податковий період та не підлягають амортизації.
Якщо в майбутньому такий окремий об'єкт власності продається, платник податку включає до складу доходів
позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов'язаних із купівлею такого
окремого об'єкта власності, які збільшені на коефіцієнт індексації, визначений у пункті 146.21 статті 146 цього Кодексу.
У разі якщо витрати (з урахуванням зазначеної переоцінки), понесені у зв'язку з придбанням такого об'єкта
власності, перевищують доходи, отримані внаслідок його продажу, збиток від такої операції не повинен впливати на об'єкт
оподаткування та покривається за рахунок власних джерел платника податку.
147.2. У разі продажу землі, отриманої у власність у процесі приватизації, платник податку включає до складу
доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою оціночної вартості такої землі,
визначеної згідно з установленою методикою вартісної оцінки земель з урахуванням коефіцієнтів її функціонального
використання на момент такого продажу.
У разі якщо витрати перевищують доходи, отримані внаслідок його продажу, збиток від такої операції не
повинен впливати на об'єкт оподаткування та покривається за рахунок власних джерел платника податку.
147.3. У разі якщо об'єкт нерухомого майна (нерухомість) придбавається платником податку разом із землею,
яка знаходиться під таким об'єктом чи є передумовою для забезпечення функціонального використання такого об'єкта
нерухомості відповідно до норм, визначених законодавством, амортизації підлягає вартість такого об'єкта нерухомого майна.
Вартість зазначеного об'єкта нерухомості визначається в сумі, що не перевищує звичайну ціну, без урахування вартості землі.
147.4. Якщо земля як окремий об'єкт власності продається або відчужується іншим чином, то балансова вартість
окремого об'єкта основних засобів групи 2, в якому відображалася вартість капітального поліпшення якості такої землі,
включається до витрат такого платника податку за підсумками податкового періоду, на який припадає такий продаж.
147.5. Для цілей цього пункту дохід, отриманий внаслідок продажу або іншого відчуження землі,
визнається згідно з договором купівлі-продажу або іншого відчуження, але не нижче звичайної ціни такої землі.
{ стаття 148, Розділ ІII }
Стаття 148. Амортизація витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин
{ стаття 148, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
148.1. Будь-які витрати на розвідку/дорозвідку, облаштування та розробку будь-яких запасів
(родовищ) корисних копалин (за винятком витрат, передбачених у підпункті "з" підпункту
138.10.1 пункту 138.10
138.8.5 пункту 138.8
статті 138 цього Кодексу) включаються до окремого об'єкта необоротних активів з видобутку корисних копалин
платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища), та підлягають амортизації.
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
{ абзаци 1-14, частина 2, стаття 148, Розділ ІІІ }
148.2. До витрат, що включаються до окремого об'єкта необоротних активів з видобутку корисних
копалин платника податку, відносяться:
витрати на придбання геологічної інформації, що є в розпорядженні інших юридичних осіб;
витрати на попередню розвідку родовищ (запасів) корисних копалин, проведену за рахунок власних коштів
підприємств, що включає проектні роботи, пошуково-розвідувальні, бурові та гірничі роботи, геофізичні,
геохімічні та інші дослідження в межах визначеної ділянки (території);
{ абзац 4, частина 2, стаття 148, Розділ ІІІ }
витрати на детальну розвідку родовищ (запасів), проведену за рахунок власних коштів підприємств,
що включає проектування, облаштування родовищ (з будівництвом селища тощо), бурові та гірничо-прохідницькі роботи,
геофізичні та інші дослідження, комплекс випробувальних робіт, технологічні дослідження тощо;
витрати, пов'язані з державною експертизою та оцінкою запасів корисних копалин;
витрати на розроблення техніко-економічних обґрунтувань, бізнес-планів, угод (контрактів),
концесійних договорів на користування надрами тощо;
витрати на проектування розробки родовищ (запасів) корисних копалин;
{ абзац 8, частина 2, стаття 148, Розділ ІІІ }
витрати на дорозвідку родовищ (запасів) корисних копалин, що здійснюється підприємством
після завершення детальної розвідки паралельно з експлуатаційними роботами в межах гірничого відводу
і які супроводжуються нарощуванням запасів корисних копалин чи переведенням запасів у більш високі категорії
розвіданості (включаючи виконання бурових, гірничопрохідницьких робіт тощо).
До складу зазначеної групи не включаються такі витрати, пов'язані з розвідкою/дорозвідкою
та облаштуванням будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин:
будь-які витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами
з ведення господарської діяльності (в тому числі витрати на реєстрацію, оформлення гірничого відводу тощо);
витрати на геологорозвідувальні роботи, виконані та профінансовані
(як у минулому, так і поточному періоді) за рахунок державного бюджету;
{ абзац 12, частина 2, стаття 148, Розділ ІІІ }
витрати на розвідку/дорозвідку запасів (родовищ) корисних копалин, що виконувалась за рахунок
підприємства і не привела до відкриття та нарощування додаткових обсягів балансових запасів чи до підвищення ступеня їх
розвіданості (категорійності), у тому числі якщо відповідні роботи були припинені з огляду на їх економічну недоцільність;
витрати видобувних підприємств на експлуатаційну розвідку з метою уточнення контурів покладів
корисних копалин, їх якості та гірничо-технічних умов розробки (без нарощування запасів корисних копалин
і зміни їх категорійності за ступенем промислової розвіданості);
витрати на утримання основних засобів
(у тому числі геологорозвідувальних підрозділів, організацій), що перебувають в стані консервації.
{ частина 3, стаття 148, Розділ ІІІ }
{ЗУ 5083-VI з 12.08.2012}
148.3. Облік балансової вартості витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, ведеться за кожним
окремим родовищем (кар'єром, шахтою, свердловиною). Порядок такого обліку встановлюється центральним органом
виконавчої влади
з питань забезпечення реалізації державної політики в нафтогазовому комплексі за погодженням з Міністерством фінансів
України
, що забезпечує формування державної політики у торфодобувному
та нафтогазовому комплексах, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної
фінансової політики .
148.4. Сума амортизаційних відрахувань за звітний період об'єкта необоротних активів з видобутку корисних
копалин (за винятком свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ), розраховується за формулою:
С (а) = Б (а) x О (а) : О (з) ,
де С (а) - сума амортизаційних відрахувань за звітний період;
Б (а) - балансова вартість об'єкта необоротних активів з видобутку
корисних копалин на початок звітного періоду, яка дорівнює балансовій вартості об'єкта необоротних активів з видобутку
корисних копалин на початок періоду, що передує звітному, збільшеній на суму витрат на розвідку/дорозвідку
та облаштування запасів (родовищ) корисних копалин, понесених протягом попереднього періоду;
О (а) - обсяг (у натуральних величинах) корисних копалин,
фактично видобутих протягом звітного періоду;
О (з) - загальний розрахунковий обсяг (у натуральних величинах) видобутку корисних
копалин на відповідному родовищі, який визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України.
Платники податку всіх форм власності мають право застосовувати щорічну переоцінку балансової вартості об'єкта
необоротних активів з видобутку корисних копалин на коефіцієнт індексації, який нараховується за формулою:
К і = [ І (а-1) - 10 ] : 100 ,
де І (а-1) - індекс інфляції, за результатами якої проводиться індексація.
Якщо значення К і не перевищує одиниці, індексація не проводиться.
{ частина 5, стаття 148, Розділ ІІІ }
| 148.5. Норми амортизації для свердловин,
що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, встановлюються у відсотках
до їх первісної вартості в такому розмірі (в розрахунку на рік): |
| рік експлуатації | відсотки | |
рік експлуатації | відсотки | |
рік експлуатації | відсотки | |
рік експлуатації | відсотки | |
| | |
| 1-й | 10 % | | 4-й | 12 % | |
7-й | 7 % | | 10-й | 6 % | |
| 2-й | 18 % | | 5-й | 9 % | |
8-й | 7 % | | 11-й | 3 % | |
| 3-й | 14 % | | 6-й | 7 % | |
9-й | 7 % | | | | |
Платники податку мають право протягом звітного податкового року включити до витрат будь-які витрати,
пов'язані з проведенням реконструкції, модернізації та іншим поліпшенням свердловин, що використовуються для
розробки нафтових та газових родовищ, у сумі, що не перевищує 10 відсотків первісної вартості окремої свердловини.
Витрати, що перевищують зазначену суму, включаються до складу відповідної групи основних засобів
як окремий об'єкт свердловини, що амортизується за нормами визначеними цим пунктом.
{ частина 6, стаття 148, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
148.6. У разі якщо діяльність, пов'язана з розвідкою/дорозвідкою запасів (родовищ) корисних копалин,
не привела до їх відкриття або платником податку було прийнято рішення щодо недоцільності проведення подальшої
розвідки чи розробки таких запасів (родовищ) у зв'язку з їх економічною недоцільністю, дозволяється віднести витрати
з такої розвідки/дорозвідки чи розробки до складу витрат виробництва звітного податкового періоду такого платника податку
за виключенням витрат, що були раніше віднесені до складу витрат відповідно до
підпункту 138.8.5 пункту 138.8 та
пункту 138.10 статті 138 цього Кодексу. При цьому балансова вартість такої групи витрат,
пов'язана з видобутком корисних копалин, прирівнюється до нуля.
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
{ стаття 149, Розділ ІII }
Стаття 149. Податкова база
149.1. Податковою базою для цілей цього розділу визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування,
визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу, з урахуванням положень статей 135-137 та 138-143 цього Кодексу.
{ стаття 150, Розділ ІII }
Стаття 150. Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування
в результатах наступних податкових періодів
150.1. Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за
підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат
першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя,
трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі
витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
{ абзац 2, частина 1, стаття 150, Розділ ІII }
{ЗУ 4014-VI з 24.11.2011},
{ЗУ 3609-VI з 06.08.2011}
Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності,
яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей
частини першої
абзацу першого
цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.
{ зміни 06.08.2011, а застосовується з
01.08.2011
01.07.2011, починаючи з 01.01.2012
}
150.2. Орган державної податкової служби не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка
містить від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, з причин наявності такого від'ємного значення.
150.3. У разі якщо від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування декларується
платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, орган державної податкової служби
має право провести позапланову перевірку правильності визначення об'єкта оподаткування. В інших випадках
наявність значення такого від'ємного значення не є достатньою підставою для проведення такої позапланової перевірки.
|
|